Налоговая реформа, вступившая в силу 01.01.2015, принесла много неприятных сюрпризов, в том числе, повышение ставки НДФЛ на доходы в виде дивидендов до 20 %.
Исключение составляют лишь налоговые агенты плательщики налога на прибыль – при выплате дивидендов такими субъектами, ставка НДФЛ составляет, как и раньше 5 %.
Возникает резонный вопрос – дивиденды, начисленные в 2014 году неплательщиком налога на прибыль, но не выплаченные – подлежат обложению по ставке 20 % или 5 %? А также, как быть с военным сбором, ведь с 1 января 2015, все что облагается НДФЛ, облагается и военным сбором.
1. Порядок налогообложения дивидендов регулирует специальная статья НКУ – 170.5.
Конкретно п. 170.5.4 говорит следующее: Доходы, указанные в этом пункте (дивиденды), окончательно облагаются налоговым агентом во время их начисления плательщику налога по ставке определенной НКУ (в новой редакции НКУ, изменились только ссылки на ставки налога).
Таким образом, 31 декабря 2014 года, одновременно с начислением доходов в виде дивидендов, в учете отображается и начисление НДФЛ, по ставке, действовавшей в период 2014 года (5 %).
2. Поскольку, доход был начислен, но не выплачен, следует обратиться к другой отдельной статье НКУ – 168.1.5: Если налогооблагаемый доход начисляется налоговым агентом, но не выплачивается (не предоставляется) налогоплательщику, то налог, подлежащий удержанию с такого начисленного дохода, подлежит перечислению в бюджет налоговым агентом в сроки, установленные НКУ для месячного налогового периода.
Другими словами, начислив доход и налог, но, не выплатив дивиденды – предприятие обязано выплатить НДФЛ в сроки, установленные для месячного налогового периода.
3. Сроки уплаты налоговых обязательств установлены абзацем 1-м статьи 57.1 НКУ: Налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного НКУ для представления налоговой декларации.
Несмотря на то, что предприятие месячные декларации по НДФЛ не подает, отсчет для уплаты нужно начинать с последнего дня предельного срока подачи декларации.
4. Срок подачи декларации за отчетный период в виде календарного месяца – установлен пп. 49.18.1 НКУ: Налоговые декларации, подаются за базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному месяцу - в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.
Проще говоря, граничный срок для уплаты НДФЛ с дивидендов начисленных декабрем 2014 (не выплаченных)– 30 января 2015.
Подытожив все вышесказанное, выплата дивидендов за 2014 год будет проходить по такому плану:
1) Начисление дивидендов и НДФЛ 31 декабря 2014 года.
2) Отражение в форме 1-ДФ за 4-й квартал 2014 начисленных, но не выплаченных доходов и НДФЛ.
3) Уплата до 30 января 2015 года НДФЛ с невыплаченных дивидендов.
4) Отражение в форме 1-ДФ за 1-й квартал 2015 года уплаченных дивидендов и НДФЛ.
5. Что касается военного сбора – этот вопрос дискуссионный, но наше мнение – с доходов, начисленных в 2014 году, а выплачиваемых в 2015 военный сбор не удерживается.
Такой вывод основан на аналогии с зарплатой, превышающей 10 минимальных заработных плат, поскольку порядок уплаты и базы налогообложения военным сбором регулируется соответствующими разделами НКУ относительно НДФЛ. На практике, предприятия насчитавшие зарплату в декабре 2014, а выплачивающие ее в 2015 году – к сумме превышения используют ставку 17% (действует до 2015 года), а не 20 % (действует с 01.01.2015).
6. Дополнительно следует отметить, что все документы (протокол общего собрания о распределении документов, и проч.) и бухгалтерские записи, касающиеся выплаты дивидендов должны быть оформлены не позднее 31 декабря 2014 года.
